Připravovaná legislativa, která je v současné době projednávána, přináší pro oblast daně z přidané hodnoty řadu podstatných novinek. Většina těchto úprav, které jsou mimo jiné navázány na znovuzavedení evidence elektronických tržeb (sněmovní tisk č. 189), by měla nabýt účinnosti k 1. lednu 2027. Jaké konkrétní dopady tyto úpravy přinesou a na co by se měli odborníci v oblasti daní a účetnictví s předstihem připravit?
Zrušení omezení nároku na odpočet daně u osobních automobilů s vysokou pořizovací cenou
Omezení nároku na odpočet DPH u vybraných osobních automobilů, jež bylo do legislativy implementováno jako součást konsolidačního balíčku, v českém zákoně o DPH po třech letech platnosti skončí. S účinností od 1. ledna 2027 by mělo dojít k jeho úplnému zrušení.
Hlavním argumentem pro tento krok je prokazatelný nesoulad stávajícího omezení s evropskou směrnicí o DPH. Systém DPH neumožňuje členským státům plošně omezit nárok na odpočet daně výlučně na základě pořizovací ceny majetku. Omezení nároku je legislativně přípustné pouze v situacích, kdy je majetek využíván, byť jen částečně, pro osobní spotřebu nebo pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet.
U vozidel pořízených po 1. lednu 2027 si bude moci plátce uplatnit nárok na odpočet DPH v plné výši (za předpokladu splnění obecných podmínek pro uplatnění odpočtu dle § 72 a násl. ZDPH). Přechodná ustanovení budou vázat na datum pořízení; vozidla pořízená do 31. prosince 2026 budou nadále podléhat současnému restriktivnímu režimu.
Zásadní informací pro daňovou praxi je skutečnost, že uvolnění legislativy se týká výhradně DPH. V zákoně o daních z příjmů zůstává limitní vstupní cena pro účely daňového odpisování nadále zachována. Po 1. lednu 2027 tak bude u dražších vozidel docházet k trvalé divergenci mezi plným odpočtem DPH a omezeným uplatňováním daňových odpisů.
Změny v opravách základu daně u nedobytných pohledávek (zkrácení lhůty pro povinné vrácení odpočtu)
Další významnou oblastí, která dozná legislativních změn, je úprava povinnosti vrácení uplatněného odpočtu a možností oprav základu daně u nedobytných pohledávek (§ 46 ZDPH a související ustanovení).
Z pohledu dlužníka se legislativní podmínky výrazně zpřísňují. V případě, že dlužník (plátce) neuhradí svůj závazek vůči dodavateli, vznikne mu povinnost provést opravu a vrátit uplatněný odpočet DPH již po uplynutí 3 měsíců od data splatnosti závazku (namísto stávající lhůty 6 měsíců).
Tato zkrácená tříměsíční lhůta se bude aplikovat na plnění, u kterých datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) nastane po 1. lednu 2027. Pro plnění s DUZP do 31. prosince 2026 nadále platí původní šestiměsíční lhůta.
Rozšíření možností u pohledávek s nízkou hodnotou
Na straně věřitelů dochází k mírnému rozvolnění u pohledávek s nízkou hodnotou (tzv. bagatelních pohledávek). Možnost nárokovat zpět odvedenou DPH bez nutnosti prokazovat zahájení insolvenčního či exekučního řízení se za splnění časového testu a podmínky upomínání rozšiřuje:
- Zvýšení limitu na jednotlivou pohledávku: Maximální hodnota pohledávky se zvyšuje ze stávajících 10 000 Kč na 20 000 Kč (včetně DPH).
- Zvýšení ročního limitu na dlužníka: Maximální souhrnná částka za kalendářní rok vůči jednomu dlužníkovi se navyšuje z 20 000 Kč na 100 000 Kč (včetně DPH).
- Zkrácení časového testu: Obdobně jako u povinnosti dlužníka se lhůta podmiňující nárok na opravu zkracuje ze 6 na 3 měsíce po splatnosti.
- Podmínka upomínání: Věřitel bude mít i nadále povinnost prokázat, že dlužníka minimálně dvakrát písemně vyzval k úhradě. U nekontaktních dlužníků tuto podmínku zpravidla nelze splnit, čímž nárok na opravu základu daně nevzniká. Oprava se standardně provádí na konci kalendářního roku za zdaňovací období prosinec.
Přeřazení nealkoholických nápojů v rámci stravovacích služeb do snížené sazby daně
V rámci projednávaného legislativního balíčku dochází k úpravě sazeb DPH v oblasti stravovacích služeb.
Zatímco aktuální právní úprava řadí podávání veškerých nápojů (s výjimkou kohoutkové pitné vody a úzce vymezených vybraných nápojů) plošně do základní sazby 21 %, s účinností od 1. ledna 2027 by měly být nealkoholické nápoje poskytované v rámci stravovací služby přeřazeny zpět do snížené 12% sazby DPH.
Toto opatření v praxi zakládá dvojí režim zdanění pro identický produkt:
- Prodej baleného nápoje v maloobchodě (režim dodání zboží) = 21 %
- Podání téhož nápoje v provozovně stravovacích služeb (režim stravovací služby) = 12 %
Pro poskytovatele stravovacích služeb to přinese daňovou výhodu, neboť při nákupu na vstupu uplatní odpočet v základní sazbě 21 %, avšak na výstupu budou plnění zdaňovat sníženou sazbou 12 %. Změna se týká výlučně nealkoholických nápojů; podávání alkoholických nápojů (včetně čepovaného piva) zůstává nadále předmětem základní sazby DPH.
