V červenci prošel prvním čtením v Poslanecké sněmovně vládní návrh novely zákona o DPH (sněmovní tisk 218), který do české legislativy implementuje první část celoevropského balíčku VAT in the Digital Age (ViDA). Přestože plná digitalizace a povinná e-fakturace napříč EU odstartuje až kolem roku 2030, daňoví poradci a účetní by se měli na změny připravit již nyní - schvalovaná novela totiž zakotvuje důležité úpravy s dělenou účinností pro roky 2027 a 2028, mezi které patří zrušení režimu call-off stock, rozšíření fikce domnělého dodavatele či sjednocení pravidel pro OSS.
Cílem balíčku ViDA je snížit administrativní zátěž spojenou s vícenásobnými registracemi k DPH napříč EU a efektivněji bojovat proti daňovým únikům. Poslanci nyní prostřednictvím tisku 218 začínají tato pravidla překlápět do českého práva. Níže přinášíme přehlednou přehled toho, co schvalovaná legislativa a navazující unijní plány znamenají a co se tedy bude měnit.
Změny s účinností od 1.1.2027
První fáze změn, kterou sněmovní tisk upravuje, se zaměřuje na vyjasnění a vylepšení režimu jednoho správního místa (OSS) a digitálních platforem. Cílem je motivovat subjekty, aby maximálně využívaly OSS namísto lokálních registrací v jiných členských státech.
Fikce domnělého dodavatele (Platformy) se rozšiřuje
Dosud platilo, že provozovatel elektronického rozhraní (platforma) se stával tzv. domnělým dodavatelem (§ 13a) primárně při B2C prodejích (dodání zboží ze třetích zemí koncovému spotřebiteli).
Novela tento koncept významně rozšiřuje. Platforma bude povinna zdanit transakci i v případě, že je zboží dodáváno vybraným osobám, pro které pořízení zboží z jiného členského státu není předmětem daně. V praxi půjde nejen o klasické neplátce z řad občanů, ale např. o:
- Osoby povinné k dani uskutečňující výlučně osvobozená plnění bez nároku na odpočet
- Právnické osoby nepovinné k dani
- Subjekty v režimu pro malé podniky
Platformy tak budou muset mnohem pečlivěji vyhodnocovat status svých odběratelů (např. kontrolou platnosti DIČ v systému VIES), aby správně určily, na kom leží povinnost odvést daň.
Změny v určování místa plnění a DUZP u režimu OSS
- Sjednocení data uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP): U služeb poskytovaných přes OSS docházelo napříč EU k nejasnostem, zda se DUZP řídí dnem poskytnutí služby, nebo dnem vystavení dokladu (dle volby členského státu). Nově se zavádí striktní pravidlo (nový § 21 odst. 3), že u vybraných plnění v OSS je DUZP výlučně den poskytnutí této služby.
- Právní fikce pro určení místa plnění: Pokud je daňový subjekt registrován v OSS v režimu EU, bude se automaticky uplatňovat základní pravidlo pro místo plnění (tj. u prodeje na dálku tam, kde končí přeprava), a to i v případě, že subjekt u těchto přeshraničních plnění nedosáhl obratu 10 000 EUR (§ 8 odst. 5). Zabraňuje se tak situaci, kdy by se režim OSS křížil se zdaněním ve státě usazení.
Změny s účinností od 1.7.2028
Tato fáze přinese pravděpodobně největší koncepční změnu pro obchodníky se zbožím a sněmovní tisk ji již předpřipravuje formou odložené účinnosti.
Zrušení režimu call-off stock (konsignační sklady)
S účinností od 1. července 2028 se ruší stávající úprava režimu skladu (§ 18). Tento režim byl v roce 2020 zaveden jako dočasné řešení (tzv. quick fixes), které umožňovalo odložit daňovou povinnost při přemístění zboží do jiného členského státu předem známému odběrateli až o 12 měsíců, aniž by se dodavatel musel v zemi určení registrovat k DPH.
Jaký bude přechodný postup?
- Stop-stav: Režim skladu bude možné naposledy zahájit (odeslat zboží) dne 30. června 2028.
- Přechodné období: Pro zboží naskladněné do tohoto data "doběhne" stávající režim v maximální lhůtě 12 měsíců, tedy nejpozději do 30. června 2029.
- Co dál? Zde spočívá paradox legislativního procesu, na který upozorňuje i praxe. Stát v aktuální novele režim ruší, ale způsob, jakým se bude přemísťování vlastního zboží řešit poté, bude obsahem až následující novely zákona o DPH. Evropská unie směřuje k zavedení nového speciálního modulu pro přemístění vlastního zboží v rámci OSS. Poradci by tak měli klienty připravit na zánik současných konsignačních skladů s tím, že přesná podoba nového řešení se teprve do zákona napíše.
Energie, plyn, teplo a chlad přes sítě do OSS
Provozovatelé přeshraniční dobíjecí infrastruktury pro elektromobily nebo dodavatelé energií koncovým spotřebitelům museli dosud řešit registrace v každém státě spotřeby. Nově se zavádí právní fikce (§ 110b), která tyto dodávky (pokud směřují k neobchodníkům) postaví na roveň prodeji zboží na dálku. Tím se i pro komodity dodávané sítěmi otevře možnost využití zjednodušeného odvodu přes OSS.
Výhled k roku 2030 - Elektronická fakturace a zánik souhrnných hlášení
Třetím, a z hlediska procesů nejzásadnějším krokem celého balíčku ViDA, bude zavedení povinné elektronické fakturace pro přeshraniční transakce v rámci EU. Dle aktuálních unijních dohod směřuje celoevropské datum účinnosti k 1. červenci 2030.
Co to znamená pro plátce DPH?
- Faktura v PDF nebude stačit: Elektronická faktura ve smyslu ViDA znamená přenos strukturovaných dat z jednoho účetního softwaru (ERP) do druhého. Obyčejný e-mail s PDF přílohou tomuto požadavku nevyhoví.
- Konec souhrnných hlášení: Nový systém zavedený do státní správy bude znamenat, že jakmile český plátce vyfakturuje zboží například do Itálie, data z e-faktury se v reálném čase propíšou jak českému, tak italskému správci daně. Odpadne tím nutnost podávat klasická souhrnná hlášení.
- Předběžný tlak z okolních států: Směrnice umožňuje členským státům zavést povinnost e-fakturace dobrovolně i dříve, a to klidně pro čistě tuzemská plnění. Sousední státy jako Německo či Slovensko tyto systémy již intenzivně chystají. Vaši klienti tak mohou být již v průběhu let 2025–2028 tlačeni svými zahraničními (např. německými) odběrateli či dodavateli k výměně dat výhradně ve strukturovaných formátech.
Ačkoliv český stát zatím zavedení plošné e-fakturace do vnitrostátního styku jako svou prioritu nevnímá a spoléhá na limitní datum EU, reálný tlak trhu a nadnárodních dodavatelských řetězců může dopadnout na české podnikatele mnohem dříve. Legislativní proces, který probíhá ve sněmovně, otevírá dveře k významným změnám, se kterými je potřeba počítat.
