Zatímco oblast účetních odpisů čekají s novým zákonem o účetnictví významné změny, oblast daňových odpisů hmotného majetku upravená v § 26 až § 33 zákona o daních z příjmů (ZDP) zůstává prozatím ukotvena ve svých zavedených principech. Praxe však ukazuje, že i v těchto léty prověřených paragrafech se skrývají specifika - od zajišťovacích převodů práva až po odpisování podnajatého majetku, která dokážou účetním a daňařům zamotat hlavu.
Plný vs. poloviční roční odpis
Základní systematika rovnoměrných a zrychlených odpisů a rozřazení majetku do odpisových skupin 1 až 6 se prozatím nemění. Daňový zákon u standardních odpisů nepracuje s přesností na měsíce či dny (s výjimkou specifických případů, viz níže). Zásadní je stav na konci a na začátku zdaňovacího období:
- Plný roční odpis uplatňuje poplatník u majetku, který eviduje ve svém majetku ke konci příslušného zdaňovacího období (typicky k 31.12.). Pokud koupíte automobil 30. prosince, máte právo za daný rok uplatnit celý roční daňový odpis.
- Poloviční roční odpis uplatníte u majetku, který poplatník evidoval na počátku zdaňovacího období, ale do konce tohoto období došlo k jeho vyřazení nebo prodeji (např. vozidlo prodané v červnu).
Většina účetních softwarů tyto transformace zvládá bez problémů, je však dobré mít tento "binární" princip ročního/polovičního odpisu na paměti.
Kdo má právo odpisovat (§ 28 ZDP)
Základním pravidlem je, že odpisuje vlastník. Zákon však obsahuje několik zásadních odchylek a výjimek, které reagují na obchodní realitu.
Výhrada vlastnického práva
Pozor na smlouvy s výhradou vlastnictví. Vlastníkem se stáváte až úplným zaplacením kupní ceny. Dokud není zaplaceno, majetek není váš a nemůžete jej daňově odpisovat.
Pořízení majetku na úvěr a zajišťovací převod práva (§ 28 odst. 4)
Při pořízení automobilu či stroje na úvěr často dochází k podpisu smlouvy o zajišťovacím převodu práva, čímž se po dobu trvání úvěru stává vlastníkem úvěrová společnost. Přesto můžete majetek daňově odpisovat. Podmínkou je, že s věřitelem uzavřete smlouvu o výpůjčce na dobu zajištění dluhu.
Daňový chyták: Ačkoliv auto daňově odpisujete, uplatňujete výdaje na PHM i opravy, nemůžete u něj uplatnit paušální výdaj na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. zt). Ten lze využít pouze u vozidla vlastního nebo najatého. Vypůjčené vozidlo tuto definici nesplňuje.
Technické zhodnocení (TZ) nájemcem i podnájemcem (§ 28 odst. 7)
To, že může se souhlasem vlastníka odpisovat TZ nájemce, je známá věc. Dlouhé roky ale platilo, že pokud TZ provedl podnájemce (např. v podnajatých skladových či výrobních halách), šlo o daňově neuznatelné výdaje. Nověji zákon umožňuje podnájemci (poplatníkovi, kterému je majetek přenechán k užívání) postupovat obdobně jako nájemci a za předpokladu příslušných souhlasů vlastníka jím hrazené TZ daňově odpisovat.
Pokračování v odpisování (§ 30 odst. 10 ZDP)
Toto je jedna z nejdůležitějších a často opomíjených pasáží. Při určitých transakcích není možné začít majetek odpisovat znovu od začátku a stanovit novou vstupní cenu, ale nový odpisovatel musí pokračovat v odpisování započatém původním vlastníkem.
Týká se to zejména:
- právního nástupnictví (dědic po zůstaviteli, fúze, rozdělení odštěpením),
- majetku nabytého vkladem společníka (vč. tichého společníka),
- přesunů obchodního majetku mezi manželi,
- přechodu majetku fyzické osoby z podnikání (§ 7) do nájmu (§ 9).
Při fúzi nebo odštěpení může dojít k účetnímu přecenění majetku (např. automobilu). Účetní odpisy tak pojedou z nové, přeceněné částky. Daňově se ale striktně navazuje na původní vstupní cenu a historii odpisů u původního vlastníka. V roce, kdy k přechodu dochází, se navíc odpis dělí - poloviční odpis uplatní původní vlastník a poloviční nový vlastník.
Časové a výkonové odpisy (§ 30)
Zatímco běžný majetek padá do odpisových skupin, některé specifické druhy majetku se odpisují podle jiného klíče s přesností na měsíce či dny:
- Formy, modely, šablony: Odpisují se buď výkonově, nebo časově (např. stanovena použitelnost na 24 měsíců).
- Dočasné stavby: Běžná záležitost. Není zařazena do odpisové skupiny, ale odpisuje se lineárně s přesností na dny/měsíce po schválenou dobu trvání (např. na 15 let).
- Technické zhodnocení nemovité kulturní památky: Zde platí fixní roční odpis ve výši 1/15 vstupní ceny.
Majetek vyloučený z odpisování (§ 27 ZDP)
I když jste nezpochybnitelným vlastníkem majetku, ZDP v § 27 vymezuje kategorie, u kterých je uplatnění daňových odpisů zakázáno. Patří sem například umělecká díla (hmotné movité věci) nebo inventurní přebytky nezúčtované do výnosů.
Velký pozor musí dávat zejména fyzické osoby a neziskové organizace u bezúplatných nabytí (darů). Pokud fyzická osoba nabude majetek (např. dům) darem od rodičů a tento dar byl od daně z příjmů osvobozen, stává se tento dům majetkem vyloučeným z odpisování. Odepisovat bude možné pouze případné budoucí technické zhodnocení, které novy majitel sám uhradí, ale samotnou hodnotu domu do daňových nákladů prostřednictvím odpisů nikdy nedostane.
Nabytí děděním sice osvobozené je, ale zákon u něj zákaz odpisování nestanovuje (uplatní se pravidla pro reprodukční pořizovací cenu nebo pokračování v odpisech). Pokud majetek dostane darem s.r.o., dar podléhá zdanění, a proto z něj daňové odpisy uplatňovat lze.
Nekončí to zařazením do odpisové skupiny
Problematika daňových odpisů zdaleka nekončí u správného zařazení majetku do odpisové skupiny. Zásadní dopad na základ daně mají majetkoprávní vztahy (výpůjčky, zajištění, podnájmy) a způsob nabytí majetku (vklady, přeměny, dary). Pečlivá kontrola paragrafů 27, 28 a § 30 odst. 10 ZDP je tak nutná a ne vše se může ukázat jako jednoznačné.
